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　　【智慧城市网 时事聚焦】经过8个月的意见征求，财政部于8月21日正式对外发布《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，并自2024年1月1日开始施行。国盛证券指出，这将开启数据要素产业化的大时代。东吴证券认为，数据资产入表政策落地节奏超预期，标志着国家把数据作为生产要素的坚定决心。
 

　　财政部相关负责人指出，目前，有关各方积极推动数据要素市场建设，对数据资源是否可以作为资产确认、作为哪类资产确认和计量，以及如何进行相关信息披露等相关会计问题较为关注，制定《暂行规定》将有助于进一步推动和规范数据相关企业执行会计准则，准确反映数据相关业务和经济实质。同时，将推进会计领域创新研究，进一步强化数据资源相关信息披露，有助于为有关监管部门完善数字经济治理体系、加强宏观管理提供会计信息支撑。
 

　　《暂行规定》明确了适用范围和数据资源会计处理适用的准则，以及列示和披露要求。要求企业应当根据重要性原则并结合实际情况增设报表子项目，通过表格方式细化披露，并规定企业可根据实际情况自愿披露数据资源(含未作为无形资产或存货确认的数据资源)的应用场景，引导企业主动加强数据资源相关信息披露。
 

　　为推动《暂行规定》有效贯彻实施，财政部将组织开展对省级财政部门等的师资培训，规范企业数据资源相关会计处理；跟踪关注数据资源实务发展和《暂行规定》执行情况，会同有关各方进一步就实务中关注的重点问题深入研究；持续加强数据资源相关会计问题研究，持续发挥会计在服务数据资源业务和数字经济发展方面的基础性作用。
 

　　企业数据资源相关会计处理暂行规定
 

　　为规范企业数据资源相关会计处理，强化相关会计信息披露，根据《中华人民共和国会计法》和企业会计准则等相关规定，现对企业数据资源的相关会计处理规定如下：
 

　　一、关于适用范围
 

　　本规定适用于企业按照企业会计准则相关规定确认为无形资产或存货等资产类别的数据资源，以及企业合法拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足企业会计准则相关资产确认条件而未确认为资产的数据资源的相关会计处理。
 

　　二、关于数据资源会计处理适用的准则
 

　　企业应当按照企业会计准则相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式，以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等，对数据资源相关交易和事项进行会计确认、计量和报告。
 

　　1.企业使用的数据资源，符合《企业会计准则第6号——无形资产》(财会〔2006〕3号，以下简称无形资产准则)规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产。
 

　　2.企业应当按照无形资产准则、《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》(财会〔2006〕18号，以下简称无形资产准则应用指南)等规定，对确认为无形资产的数据资源进行初始计量、后续计量、处置和报废等相关会计处理。
 

　　其中，企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源，其成本包括购买价款、相关税费，直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出，不符合无形资产准则规定的无形资产定义和确认条件的，应当根据用途计入当期损益。
 

　　企业内部数据资源研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足无形资产准则第九条规定的有关条件的，才能确认为无形资产。
 

　　企业在对确认为无形资产的数据资源的使用寿命进行估计时，应当考虑无形资产准则应用指南规定的因素，并重点关注数据资源相关业务模式、权利限制、更新频率和时效性、有关产品或技术迭代、同类竞品等因素。
 

　　3.企业在持有确认为无形资产的数据资源期间，利用数据资源对客户提供服务的，应当按照无形资产准则、无形资产准则应用指南等规定，将无形资产的摊销金额计入当期损益或相关资产成本；同时，企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号，以下简称收入准则)等规定确认相关收入。除上述情形外，企业利用数据资源对客户提供服务的，应当按照收入准则等规定确认相关收入，符合有关条件的应当确认合同履约成本。
 

　　4.企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合《企业会计准则第1号——存货》(财会〔2006〕3号，以下简称存货准则)规定的定义和确认条件的，应当确认为存货。
 

　　5.企业应当按照存货准则、《〈企业会计准则第1号——存货〉应用指南》(财会〔2006〕18号)等规定，对确认为存货的数据资源进行初始计量、后续计量等相关会计处理。
 

　　其中，企业通过外购方式取得确认为存货的数据资源，其采购成本包括购买价款、相关税费、保险费，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用。企业通过数据加工取得确认为存货的数据资源，其成本包括采购成本，数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
 

　　6.企业出售确认为存货的数据资源，应当按照存货准则将其成本结转为当期损益；同时，企业应当按照收入准则等规定确认相关收入。
 

　　7.企业出售未确认为资产的数据资源，应当按照收入准则等规定确认相关收入。
 

　　三、关于列示和披露要求
 

　　(一)资产负债表相关列示。
 

　　企业在编制资产负债表时，应当根据重要性原则并结合本企业的实际情况，在“存货”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日确认为存货的数据资源的期末账面价值；在“无形资产”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日确认为无形资产的数据资源的期末账面价值；在“开发支出”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日正在进行数据资源研究开发项目满足资本化条件的支出金额。
 

　　(二)相关披露。
 

　　企业应当按照相关企业会计准则及本规定等，在会计报表附注中对数据资源相关会计信息进行披露。
 

　　1.确认为无形资产的数据资源相关披露。
 

　　(1)企业应当按照外购无形资产、自行开发无形资产等类别，对确认为无形资产的数据资源(以下简称数据资源无形资产)相关会计信息进行披露，并可以在此基础上根据实际情况对类别进行拆分。具体披露格式如下：
 

　　(2)对于使用寿命有限的数据资源无形资产，企业应当披露其使用寿命的估计情况及摊销方法；对于使用寿命不确定的数据资源无形资产，企业应当披露其账面价值及使用寿命不确定的判断依据。
 

　　(3)企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》(财会〔2006〕3号)的规定，披露对数据资源无形资产的摊销期、摊销方法或残值的变更内容、原因以及对当期和未来期间的影响数。
 

　　(4)企业应当单独披露对企业财务报表具有重要影响的单项数据资源无形资产的内容、账面价值和剩余摊销期限。
 

　　(5)企业应当披露所有权或使用权受到限制的数据资源无形资产，以及用于担保的数据资源无形资产的账面价值、当期摊销额等情况。
 

　　(6)企业应当披露计入当期损益和确认为无形资产的数据资源研究开发支出金额。
 

　　(7)企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》(财会〔2006〕3号)等规定，披露与数据资源无形资产减值有关的信息。
 

　　(8)企业应当按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(财会〔2017〕13号)等规定，披露划分为持有待售类别的数据资源无形资产有关信息。
 

　　2.确认为存货的数据资源相关披露。
 

　　(1)企业应当按照外购存货、自行加工存货等类别，对确认为存货的数据资源(以下简称数据资源存货)相关会计信息进行披露，并可以在此基础上根据实际情况对类别进行拆分。具体披露格式如下：
 

(2)企业应当披露确定发出数据资源存货成本所采用的方法。
 

　　(3)企业应当披露数据资源存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。
 

　　(4)企业应当单独披露对企业财务报表具有重要影响的单项数据资源存货的内容、账面价值和可变现净值。
 

　　(5)企业应当披露所有权或使用权受到限制的数据资源存货，以及用于担保的数据资源存货的账面价值等情况。
 

　　3.其他披露要求。
 

　　企业对数据资源进行评估且评估结果对企业财务报表具有重要影响的，应当披露评估依据的信息来源，评估结论成立的假设前提和限制条件，评估方法的选择，各重要参数的来源、分析、比较与测算过程等信息。
 

　　企业可以根据实际情况，自愿披露数据资源(含未作为无形资产或存货确认的数据资源)下列相关信息：
 

　　(1)数据资源的应用场景或业务模式、对企业创造价值的影响方式，与数据资源应用场景相关的宏观经济和行业领域前景等。
 

　　(2)用于形成相关数据资源的原始数据的类型、规模、来源、权属、质量等信息。
 

　　(3)企业对数据资源的加工维护和安全保护情况，以及相关人才、关键技术等的持有和投入情况。
 

　　(4)数据资源的应用情况，包括数据资源相关产品或服务等的运营应用、作价出资、流通交易、服务计费方式等情况。
 

　　(5)重大交易事项中涉及的数据资源对该交易事项的影响及风险分析，重大交易事项包括但不限于企业的经营活动、投融资活动、质押融资、关联方及关联交易、承诺事项、或有事项、债务重组、资产置换等。
 

　　(6)数据资源相关权利的失效情况及失效事由、对企业的影响及风险分析等，如数据资源已确认为资产的，还包括相关资产的账面原值及累计摊销、减值准备或跌价准备、失效部分的会计处理。
 

　　(7)数据资源转让、许可或应用所涉及的地域限制、领域限制及法律法规限制等权利限制。
 

　　(8)企业认为有必要披露的其他数据资源相关信息。
 

　　四、附则
 

　　本规定自2024年1月1日起施行。企业应当采用未来适用法执行本规定，本规定施行前已经费用化计入损益的数据资源相关支出不再调整。